Korkomenon käsite korkovähennysrajoitussääntelyssä : kansallisia ja kansainvälisiä näkökohtia
Notice bibliographique
Résumé
Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 18 a §:ään sisältyvää korkovähennysrajoitussäännöstä on vuoden 2019 alusta muutettu, kun Suomi on implementoinut EU:n veronkiertodirektiivin (ns. ATAD I -direktiivi, 2016/1164). Sääntelyn muutoksen yhteydessä yleisen korkovähennysrajoituksen soveltamisalaa on laajennettu siten, että uusi säännös soveltuu konserniyhteysosapuolten välisten korkomenojen (sisäiset korkomenot) lisäksi muiden kuin konserniyhteysosapuolten välisiin korkomenoihin (ulkoiset korkomenot). Lisäksi säännökseen on otettu koron määritelmä, joka on sisällöltään laajempi kuin Suomen vero-oikeudessa voimassa ollut oikeus- ja verotuskäytännön perusteella muodostunut korkokäsite. Tämän tutkielman tarkoituksena on oikeusdogmaattista metodia hyödyntäen selvittää, mikä on EVL 18 a §:n mukaisen korkomenon käsitteen merkityssisältö ja miten nämä korkomenot jakautuvat sisäisiin ja ulkoisiin korkomenoihin. Lisäksi arvioidaan korkovähennysrajoitussäännöksen soveltamisen eroja sisäisten ja ulkoisten korkomenojen välillä. Olennaisessa roolissa tutkielmassa on EVL 18 a §:n mukaisten koron ja konserniyhteyden käsitteiden arviointi. Suomen verolainsäädäntöön ei sisälly yleistä koron määritelmää, vaan määritelmä on syntynyt oikeus- ja verotuskäytännössä. Arvioitaessa koron käsitettä uuden korkovähennysrajoitussääntelyn kannalta, on tutkielmassa kattavasti käsitelty korkeimman hallinto-oikeuden ja keskusverolautakunnan ratkaisukäytäntöä. Lisäksi on arvioitu uuden EVL 18 a §:n korkokäsitteen piiriin kuuluvia rahoituksen hankinnasta aiheutuvia suorituksia, jotka eivät ole sisältyneet perinteisen korkokäsitteen piiriin. Konserniyhteyden käsitteen tulkinnassa taas keskeisessä roolissa on VML 31 § 2 momenttiin sisältyvän määräysvaltaedellytyksen arviointi. Koron ja konserniyhteyden käsitteiden arvioimisen lisäksi sisäisten ja ulkoisten korkomenojen välisessä rajanvedossa on otettava huomioon ne poikkeustilanteet, jotka koskevat välillisiä konserniyhteysvelkoja. Tutkielmassa asetetaan korkovähennysrajoitussääntely kansainväliseen viitekehykseen ja verrataan lisäksi Suomen sääntelyratkaisua sekä säännöksen soveltamisalaan kuuluvia korkomenoja Ruotsin ja Yhdysvaltojen korkovähennysrajoitussääntelyyn. Keskeisiä lähteitä tutkielmassa ovat arvioitavien valtioiden lainsäädäntöön liittyvät lainvalmisteluaineistot ja viranomaisten ohjeistukset sekä oikeuskäytännössä ja oikeuskirjallisuudessa esitetyt kannanotot. Tämän lisäksi olennainen merkitys on kansainvälisellä aineistolla, erityisesti ATAD I -direktiivillä sekä OECD:n BEPS-projektin mukaisilla korkovähennysrajoituksia koskevilla suosituksilla.
Récupéré en direct depuis OpenAlex et désinversé. Les résumés ne sont pas conservés dans cette base de données : les index inversés représentent 8,6 Go des 9,3 Go de texte de la base, et le serveur dispose de 13 Go libres.
Comment cette classification a été obtenuedéplier
Prédiction machine sur la base complète
Imitation des enseignantsNi prévalence calibrée, ni vérité terrain. Validation humaine à venir. Le volet Gemma est une étiquette directe du modèle pour chaque travail de la base, lue sur la notice réduite au titre. Le volet Codex est un classifieur appris des 10 348 étiquettes directes de Codex et calibré sur les taux pondérés de l'échantillon; les champs sans appui suffisant ne portent aucun appel Codex. Le mode candidate est l'union des deux volets; le consensus est leur intersection. Ces sorties portent le statut machine_predicted_unvalidated et ne sont pas des étiquettes humaines.
Scores du classifieur distillé par catégorie (deux têtes)
| Catégorie | Codex | Gemma |
|---|---|---|
| Métarecherche | 0,003 | 0,005 |
| Méta-épidémiologie (sens strict) | 0,000 | 0,000 |
| Méta-épidémiologie (sens large) | 0,000 | 0,001 |
| Bibliométrie | 0,001 | 0,001 |
| Études des sciences et des technologies | 0,003 | 0,001 |
| Communication savante | 0,009 | 0,004 |
| Science ouverte | 0,001 | 0,006 |
| Intégrité de la recherche | 0,002 | 0,003 |
| Charge utile insuffisante (le modèle a refusé de juger) | 0,113 | 0,032 |
Scores machine (provisoires)
Les deux têtes enseignantes du modèle étudiant, lues sur ce travail. Un score ordonne la base pour la relecture; il n'affirme jamais une catégorie, et le statut de validation accompagne chaque rangée tel quel.
Scores de référence d'un modèle non mature (critères de maturité non atteints, 7 itérations). Un score ordonne; il n'affirme jamais une catégorie.
score_only:v0-immature-baseline · tel quel depuis la passe de notation : score_only signifie que le nombre peut ordonner les travaux, et qu'aucune étiquette de catégorie n'en découleClassification
machine, non validéePrédiction automatique; un appel candidat d’une seule source (Gemma direct ou Codex distillé), pas un consensus.
Le détail, modèle par modèle et score par score, se trouve en fin de page sous « Comment cette classification a été obtenue ».