Rajat ylittävien lopullisten tappioiden verokohtelu : Vertailussa rajat ylittävä sulautuminen ja konsernivähennys
Bibliographic record
Abstract
Suomen yritysverotuksen pääsääntö on, että yhtiöillä on oikeus tasata niille kertyneet tappiot. \nTappiontasauksella varmistetaan se, että yhtiöt voivat tasata elinkeinotoimintansa tulojen \nmäärien vuosittaista vaihtelua. Kun kotimaisen emoyhtiön ulkomaisen tytäryhtiön toiminta on \ntappiollista eikä nähdä mahdolliseksi tai edes todennäköiseksi, että tytäryhtiön toiminta \nsaataisiin käännettyä voitolliseksi, voi emoyhtiö hyödyntää ulkomaisen yhtiön verotappiot joko \nrajat ylittävällä sulautumisella tai konsernivähennyksen avulla. Sekä konsernivähennyksen \nsoveltaminen että tappioiden vähentäminen rajat ylittävissä sulautumisissa vaativat EUT:n \noikeuskäytäntöön perustuvan tappioiden lopullisuuden määritelmän täyttymistä. \n \nTutkimuksen tavoitteena on tarkastella lopullisten tappioiden määritelmän muodostumista EU- \ntuomioistuimen ratkaisujen myötä, lopullisten tappioiden vähentämismahdollisuuksien \nedellytyksiä rajat ylittävissä sulautumisissa sekä konsernivähennyksen soveltamisalalla, näiden \nkahden tappiontasauskeinon eroavaisuuksia sekä niiden merkitystä verosuunnittelun kannalta. \n \nEnsimmäinen rajat ylittävää tuloksentasausta koskeva ratkaisu on vuodelta 2005 asiassa C- \n446/03 Marks & Spencer, jossa lopullisten tappioiden käsite mainittiin ensimmäisen kerran. \nMyöhemmin lopullisia tappioita koskevissa tuomioissaan EUT on täsmentänyt Marks & Spencer \n-tuomiossa annettuja lopullisten tappioiden kriteereitä. Sekä konsernivähennyslain että rajat \nylittävien sulautumisten osalta lopullisten tappioiden määritelmä perustuu Marks & Spencer - \ntuomion antamiin lähtökohtiin. Lopulliset tappiot ovat vähennyskelpoisia rajat ylittävissä \nsulautumisissa perustuen KHO:n ratkaisuun 2013:155 A Oy. Konsernivähennys on ollut \nsuomalaisille yhtiöille mahdollinen 1.1.2021 alkaen, jolloin konsernivähennyslaki tuli voimaan. \n \nNäyttövelvollisuus tappioiden lopullisuudesta on todella korkealla sekä konsernivähennyksen \nettä rajat ylittävien sulautumisten osalta. Näyttötaakka on emoyhtiöllä ja KHO:n viimeaikaisten \npäätösten perusteella lopullisten tappioiden osoittaminen lopulliseksi on haastavaa. KHO on \nkaikissa vuonna 2020 antamissaan päätöksissään todennut, etteivät ulkomaisen sulautuvan \ntytäryhtiön tappiot ole olleet EUT:n oikeuskäytännön tarkoittamalla tavalla lopullisia. Jos \nemoyhtiön saa osoitettua, että ulkomaisen tytäryhtiön tappiot ovat EUT:n oikeuskäytännön \ntarkoittamalla tavalla lopullisia, tulevat sovellettavaksi tapauksesta riippuen joko rajat ylittäviä \nsulautumisia koskeva sääntely tai konsernivähennyslaki. Kun otetaan huomioon \nkonsernivähennyslain rajoitus vähennettävän tappion määrästä emoyhtiön verovuoden \nverotettavan tulon määrään sekä huomattavasti korkeampi omistusosuuden vaatimus kuin \ntuloverolaissa, konsernivähennyksen käyttöala näyttää jäävän hyvin suppeaksi. Rajat ylittävä \nsulautuminen todennäköisesti säilyy jatkossakin keinona, jolla suomalaiset emoyhtiöt pyrkivät \nvähentämään mahdollisia ulkomaisten tytäryhtiöidensä lopullisia tappioita.
Fetched live from OpenAlex and de-inverted. Abstracts are not stored in this database: the inverted indexes are 8.6 GB of the frame’s 9.3 GB of text, and the host has 13 GB free.
How this classification was reachedexpand
Full frame distilled prediction
Teacher imitationNot calibrated prevalence, not ground truth. Human validation pending. Learned from the 10,348 direct Codex labels and 10,348 direct Gemma labels. Candidate is the union of thresholded teacher heads; consensus is their intersection. These outputs are machine_predicted_unvalidated and are not human labels or direct frontier model labels.
Codex and Gemma teacher scores by category
| Category | Codex | Gemma |
|---|---|---|
| Metaresearch | 0.001 | 0.000 |
| Meta-epidemiology (narrow) | 0.001 | 0.001 |
| Meta-epidemiology (broad) | 0.002 | 0.001 |
| Bibliometrics | 0.001 | 0.001 |
| Science and technology studies | 0.001 | 0.001 |
| Scholarly communication | 0.000 | 0.000 |
| Open science | 0.002 | 0.002 |
| Research integrity | 0.001 | 0.001 |
| Insufficient payload (model declined to judge) | 0.525 | 0.013 |
Machine scores (provisional)
The two teacher heads of the student model, read on this work. A score orders the frame for review; it never asserts a category, and the validation status ships verbatim with every row.
Baseline scores from an immature model (maturity gate not passed, 7 training rounds). Scores rank; they never assert a category.
score_only:v0-immature-baseline · verbatim from the scoring run: score_only means the number may rank works, and no category label ships from itClassification
machine, unvalidatedMachine predicted; both teacher heads agree on what is shown here.
How this classification was reached, model by model and score by score, is at the end of the page under "How this classification was reached".