El proceso de armonización contable internacional desde la perspectiva de la comparación entre las normativas contables de Brasil, España y Canadá

En esta tesis doctoral, el estudio comparativo se hace entre Espana y Brasil primero, y entre Espana y Canada despues. Mas concretamente, entre las normativas contables vigentes de estos paises. A partir de la comparacion de las mismas, pretendemos definir algun criterio armonizador entre ellos. Este trabajo de investigacion se centra en la observacion, analisis y comparacion de las normativas contables de Espana, Brasil y Canada. Adicionalmente, se observa su evolucion hacia la convergencia con las normas internacionales de contabilidad. Se ha elegido como modelo a seguir el estudio comparativo realizado por Jarne y otros (2003). Si bien el enfoque de estos investigadores fue otro totalmente distinto, las variables comparativas que utilizaron pueden aplicarse perfectamente a este trabajo de investigacion. Asi, luego de la lectura de la normativa contable vigente en Espana, Brasil y Canada y las Normas Internacionales de Informacion Financiera, se intenta detectar las posibles analogias y diferencias que puedan existir entre ellas. Se observan entre otros factores, formas de valoracion, reconocimiento de gastos relacionados, reconocimiento de diferencias de cambio, etc. Para ello, de toda esa vasta documentacion, se comparan distintas variables, distinguiendo para cada una de ellas los aspectos concretos, objeto de comparacion. Los paises involucrados no fueron elegidos al azar. Cada uno de ellos pertenece a grupos de paises que tienen entre si caracteristicas contables similares. Se pretende analizar la evolucion de la normativa contable en los mismos, poniendo enfasis en la direccion que ha seguido dicha evolucion hacia la armonizacion contable internacional. Diversos autores han propuesto agrupaciones de paises siguiendo determinados criterios de orden contable. Ha servido de guia la tarea realizada por Nair y Frank (1980). Clasificaron paises a partir de sus practicas de registro de la informacion financiera. Se aborda primeramente el proceso de normalizacion y armonizacion contable de las legislaciones financieras de Espana y Brasil, por tratarse de paises que han desarrollado sus normativas contables partiendo de un contexto financiero y economico diferente, pero que se han orientado hacia un objetivo comun: la aproximacion a la armonizacion contable internacional. Se trata de un estudio que pretende investigar el proceso de acercamiento de ambos cuerpos normativos, y valorar el grado de armonizacion contable entre dos paises con importantes relaciones economicas. Tomando como punto de partida la definicion y objetivos de la contabilidad internacional y su proceso armonizador, se expone la evolucion de la normalizacion contable en ambos paises, examinando la modificacion de sus normativas y los organismos que las promovieron. Se confrontan ambas legislaciones contables destacando las diferencias y similitudes entre los estados financieros, las cuentas que representan los elementos patrimoniales y las normas de valoracion. La conclusion principal hace reconocer que el grado de armonizacion contable entre ambos paises es alto. En particular, las normativas son practicamente iguales en lo que respecta a cuentas anuales, normas de valoracion del inmovilizado, derechos de cobro, existencias y pasivos; asi como la estructura de cuentas que integra el patrimonio neto. No obstante, se mantienen aun ciertas diferencias en el tratamiento contable de las subvenciones, la presentacion por plazos de los elementos del balance y la estructura del cuadro de cuentas. Este resultado es coherente con el proceso de armonizacion internacional impulsado por el IASB, con la emision de las normas NIIF y seguido desde hace algunos anos por ambos paises. Con respecto a Canada, el enfoque es distinto. Se explora primero la evolucion de la normativa contable canadiense y su adaptacion a la normativa internacional. La influencia britanica ha estado presente desde principios del siglo XX, aunque poco a poco ha ido cediendo terreno a las regulaciones del pais vecino (EEUU), ya que no solo es su principal socio comercial, sino que tambien el inversor mas importante. Grandes empresas canadienses cotizan en el mercado americano por lo que estan reguladas por la normativa de la SEC. No obstante, Canada ha decidido en 2006 acercarse a las NIIF. No se observan unicamente los entes reguladores de la contabilidad sino tambien la evolucion de la normativa contable canadiense y la implementacion de la normativa internacional. Se ofrece tambien una comparativa entre dicha normativa, aplicable a las empresas cotizadas, y la normativa ASPE, de aplicacion a las empresas no cotizadas. Para ello se analizan los estados financieros, la manera de presentar la informacion financiera y las normas de valoracion de activos, pasivos y patrimonio neto, al mismo tiempo que de los gastos e ingresos. Para las comparaciones entre la normativa contable de Espana y Canada, se ha preferido elaborar un caso de estudio con el objetivo de analizar el grado de armonizacion contable internacional, a traves de la comparacion simulada del ciclo contable y el balance final de la misma empresa sometida a las regulaciones nacionales de ambos paises. La compania sometida a esta comparacion es una bodega de tamano medio, basada en la empresa real Bodegasmasquevinos, dedicada a la produccion de vinos en Castilla la Mancha. De las comparaciones pertinentes, se ha podido concluir que ambas regulaciones, aun perteneciendo a entornos economicos muy diferentes y partiendo de regulaciones propias dispares, presentan en la actualidad un alto grado de armonizacion contable. Esta circunstancia es debida a la influencia de la normativa IFRS internacional, incorporada parcialmente en ambos paises.

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