Oman pääoman määrittely kansallisissa ja kansainvälisissä \ttilinpäätösstandardeissa sekä standardien soveltaminen Suomen suurimmissa osuustoimintayrityksissä
Bibliographic record
Abstract
Osuuskunta on yritysmuotona osakeyhtiötä tuntemattomampi ja harvinaisempi. Osuuskunnilla on kuitenkin pitkä historia ja eräillä aloilla, esimerkiksi vakuutusalalla ja vähittäiskaupassa, osuustoiminnallisilla yrityksillä on merkittävä asema. Osuuskunnat eivät ole kiinnostaneet tutkijoita osakeyhtiöiden tavoin ja laskentatoimessa osuustoiminnan tutkimus on ollut vähäistä. Ammatillisissa ja tieteellisissä julkaisuissa on esitetty huoli IFRS-standardien soveltuvuudesta osuustoiminnallisten yritysten tilinpäätöksiin. Erityistä keskustelua on herättänyt osuuskuntien osuuspääoman määrittely vieraaksi pääomaksi.\n\nOsuuskunta ja keskinäinen vakuutusyhtiö ovat osuustoiminnallisia yritysmuotoja. Osuustoiminnallisiin yrityksiin lasketaan myös osakeyhtiöt, joissa osuuskunnalla tai keskinäisellä yhtiöllä on määräysvalta. Osuuskuntalaki säätelee merkittävästi osuuskuntien toimintaa, kun taas keskinäisistä vakuutusyhtiöistä säädetään vakuutusyhtiölaissa. Kansainväliset tilinpäätösstandardit ovat puolestaan jatkuvasti kehittyvä tilinpäätösten laadintaa koskeva ohjeistus kaikille yritysmuodoille. IFRS-standardeista IAS 32 Rahoitusinstrumentit ja esittämistapa sekä IFRIC 2 Jäsenten osuudet osuustoiminnallisissa yhteisöissä ja muut vastaavat instrumentit ovat keskeisiä osuustoiminnallisten yritysten oman pääoman määrittelyssä. Standardien mukaan osuuskuntien osuuspääoma on vierasta pääomaa, ellei yrityksellä ole ehdotonta oikeutta kieltäytyä osuusmaksun palautuksesta. Suomalaisen osuuskuntalain mukaan osuuskunnan tulee palauttaa osuusmaksu jäsenelle, jos jäsen eroaa osuuskunnasta. Tätä ajatusta tukee myös osuustoiminnalliset periaatteet, joiden mukaan jäsenyyden tulisi perustua vapaaehtoisuuteen ja jäsenellä tulisi olla siten mahdollisuus myös erota osuuskunnasta.\n\nTutkimuksen empiiriseen aineistoon on valittu Suomen yhdeksän suurimman osuustoiminnallisen yrityksen tilinpäätökset vuodelta 2010. Kohdeyrityksiin kuuluu osuuskuntia, osakeyhtiöitä ja keskinäinen vakuutusyhtiö. Jokaisen yritysmuodon omistus ja oman pääoman erät poikkeavat toisistaan. Osa yrityksistä on pörssinoteerattuja, jota kautta ne ovat velvollisia laatimaan IFRS-tilinpäätöksen. Osa yrityksistä laatii IFRS-tilinpäätöksen muista syistä. Loput ovat FAS-tilinpäätöksiä. Osalla osuuskuntia osuuspääoma raportoidaan vieraana pääomana, toiset osuuskunnista raportoivat sen omassa pääomassaan. Valittujen yritysten kohdalla ei voitu havaita vakavaraisuuden heikentyneen merkittävästi IFRS-standardien mukaisesta osuuspääoman määrittelystä johtuen.\n\nAvainsanat: osuustoiminta, IFRS-tilinpäätös, osuuskunta, keskinäinen yhtiö, oma pääoma, osuuspääoma, IFRS 32, IFRIC 2
Fetched live from OpenAlex and de-inverted. Abstracts are not stored in this database: the inverted indexes are 8.6 GB of the frame’s 9.3 GB of text, and the host has 13 GB free.
How this classification was reachedexpand
Full frame machine prediction
Teacher imitationNot calibrated prevalence, not ground truth. Human validation pending. The Gemma side is a direct model label for every work in the frame, read from the title-only record. The Codex side is a classifier learned from the 10,348 direct Codex labels and calibrated to design-weighted sample rates; fields without enough sample support carry no Codex call. Candidate is the union of the two sides; consensus is their intersection. These outputs are machine_predicted_unvalidated and are not human labels.
Distilled classifier scores by category (both heads)
| Category | Codex | Gemma |
|---|---|---|
| Metaresearch | 0.002 | 0.004 |
| Meta-epidemiology (narrow) | 0.001 | 0.000 |
| Meta-epidemiology (broad) | 0.000 | 0.000 |
| Bibliometrics | 0.001 | 0.001 |
| Science and technology studies | 0.003 | 0.001 |
| Scholarly communication | 0.008 | 0.004 |
| Open science | 0.001 | 0.004 |
| Research integrity | 0.002 | 0.003 |
| Insufficient payload (model declined to judge) | 0.085 | 0.037 |
Machine scores (provisional)
The two teacher heads of the student model, read on this work. A score orders the frame for review; it never asserts a category, and the validation status ships verbatim with every row.
Baseline scores from an immature model (maturity gate not passed, 7 training rounds). Scores rank; they never assert a category.
score_only:v0-immature-baseline · verbatim from the scoring run: score_only means the number may rank works, and no category label ships from itClassification
machine, unvalidatedMachine predicted; a candidate call from one source (direct Gemma or distilled Codex), not a consensus.
How this classification was reached, model by model and score by score, is at the end of the page under "How this classification was reached".